← Artikkelit

Yhtiön perustaminen konsernitilinpäätöksessä

Kun konserni perustaa uuden tytäryhtiön, sisäinen omistus on eliminoitava ensimmäisestä konsernitilinpäätöksestä alkaen. Perustaminen on hankintaa suoraviivaisempi tapahtuma: eliminoinnissa huomioidaan perustettavan yhtiön oman pääoman erät, erotetaan vähemmistön osuus ja käsitellään tarvittaessa muuntoerot.

Miksi perustetun yhtiön oma pääoma eliminoidaan?

Emoyhtiön taseessa perustettu yhtiö näkyy osakkeiden hankintamenona, tytäryhtiön taseessa sama raha näkyy omana pääomana. Konsernitilinpäätöksessä nämä eliminoidaan toisiaan vastaan — sama pääoma ei saa näkyä konsernissa kahdesti. Tätä kutsutaan sisäisen omistuksen eliminoinniksi. Eliminoinnin jälkeen konsernitaseeseen jäävät tytäryhtiön varat ja velat, eivät emon sijoitus ja tyttären osakepääoma.

Syntyykö perustetusta tytäryhtiöstä konserniliikearvoa?

Ei synny. Itse perustetussa yhtiössä osakkeiden hankintameno vastaa merkittyä omaa pääomaa, joten eliminointierotusta ei muodostu — toisin kuin ulkopuolelta ostetussa yhtiössä, jossa kauppahinnan ja hankintahetken oman pääoman erotus on kohdistettava tai käsiteltävä konserniliikearvona. Tämä on kirjanpitolain 6 luvun 8 §:n hankintamenomenetelmän suoraviivaisin sovellus, ja sama periaate todetaan Kirjanpitolautakunnan yleisohjeessa konsernitilinpäätöksen laatimisesta (28.3.2017).

Mitä eliminoinnissa huomioidaan?

Tytäryhtiön perustamisessa käydään läpi kolme asiaa:

1. Oman pääoman erät. Eliminointi kattaa kaikki erät, joihin perustamisessa merkitty pääoma on kirjattu: osake-, osuus- tai muu vastaava pääoma, sijoitetun vapaan oman pääoman rahasto, vararahasto, yhtiöjärjestyksen tai sääntöjen mukaiset rahastot, käyvän arvon rahasto ja muut rahastot. Kukin erä eliminoidaan konsernin omistusosuutta vastaavalta osalta emon hankintamenoa vastaan.

2. Vähemmistön osuus. Jos konserni ei omista perustettua yhtiötä kokonaan, vähemmistölle kuuluva osuus omasta pääomasta erotetaan konsernitaseessa omaksi eräkseen vähemmistöosuuksiin (KPL 6:7). Erottaminen tehdään perustamishetken omistussuhteen mukaan, erä erältä.

3. Muuntoerot. Jos yhtiö perustetaan muussa valuutassa kuin euroissa, oma pääoma eliminoidaan perustamispäivän kurssiin, mutta konsernitaseessa erät muunnetaan tilinpäätöspäivän kurssiin. Kurssien ero esitetään muuntoerona konsernin omassa pääomassa — ja siitäkin vähemmistölle kuuluu oma osuutensa.

Esimerkki

Konserni perustaa tytäryhtiön 100 000 euron osakepääomalla ja merkitsee osakkeista 80 %; vähemmistön osuus on 20 %. Eliminointikirjaukset muodostuvat näin:

Tyttären osakepääoma poistuu konsernitaseesta kokonaan: konsernin osuus kuittaa emon taseessa olevan hankintamenon, ja vähemmistön osuus siirtyy vähemmistöosuuksiin. Jos perustamisvaluutta ei ole euro, mukaan tulevat vastaavat muuntoerorivit jokaisesta oman pääoman erästä.

Miten osakkuusyhtiön perustaminen eroaa tytäryhtiön perustamisesta?

Tytäryhtiö yhdistellään konserniin rivi riviltä, joten sen perustaminen eliminoidaan edellä kuvatulla tavalla täysimääräisesti — oman pääoman erät, vähemmistö ja muuntoerot.

Osakkuusyhtiö ja omistusyhteysyhtiö eivät yhdisty konserniin rivi riviltä, vaan ne käsitellään pääomaosuusmenetelmällä (KPL 6:12–13): konsernitaseessa näkyy vain osuus yhtiön omasta pääomasta. Perustamisessa ei siksi eliminoida oman pääoman eriä eikä eroteta vähemmistöä. Käsiteltäväksi jää ainoastaan mahdollinen muuntoero konsernin omistusosuuden osalta — euromääräisenä perustetusta osakkuusyhtiöstä ei synny perustamishetkellä kirjauksia lainkaan.

Usein kysyttyä

Entä jos tytäryhtiö perustetaan kesken tilikauden?

Eliminointi tehdään perustamishetken oman pääoman ja — ulkomaisessa yhtiössä — perustamispäivän kurssin mukaan. Tuloslaskelma yhdistellään konserniin perustamisesta alkaen, joten kesken tilikauden perustettu yhtiö tuo konsernin tulokseen vain oman toimintansa ajan.

Pitääkö sisäinen omistus eliminoida joka tilikausi uudelleen?

Kyllä — eliminointi toistuu jokaisessa konsernitilinpäätöksessä niin kauan kuin omistus jatkuu. Käsin tehtynä samat kirjaukset päivitetään vuosittain; Greatwillissä kerran täytetty lomake siirtyy seuraaville tilikausille automaattisesti.

Velvoittaako tytäryhtiön perustaminen laatimaan konsernitilinpäätöksen?

Konserni syntyy jo yhdestä tytäryhtiöstä, mutta pienkonsernit on vapautettu laatimisvelvollisuudesta. Voimassa olevat raja-arvot ja velvollisuustesti löytyvät sivulta konsernitilinpäätöksen rajat.

Näin se tehdään Greatwillissä

Greatwillissä yhtiön perustamiselle on oma lomakkeensa — yksinkertaisimmillaan neljä täytettävää kenttää. Eliminointikirjaukset muodostuvat niistä automaattisesti, ja kerran täytetty lomake huolehtii itsestään tilikaudesta toiseen. Jos haluat nähdä, miten lomakemalli eroaa muista tavoista laatia konsernitilinpäätös, lue vertailumme.

Artikkeli perustuu kirjanpitolakiin ja Kirjanpitolautakunnan yleisohjeeseen konsernitilinpäätöksen laatimisesta (28.3.2017). Se on yleistasoinen kuvaus, ei oikeudellista tai kirjanpidollista neuvontaa yksittäistapaukseen.