← Artikkelit

Vähemmistöosuus konsernitilinpäätöksessä

Kun konserni ei omista tytäryhtiötä kokonaan, ulkopuolisille omistajille kuuluva osuus tytäryhtiön omasta pääomasta ja tuloksesta erotetaan konsernitilinpäätöksessä vähemmistöosuudeksi. Erottaminen alkaa hankinnasta tai perustamisesta ja täydentyy jokaisessa tilinpäätöksessä tuloksen ja muiden oman pääoman muutosten osalta.

Mikä on vähemmistöosuus konsernitilinpäätöksessä?

Tytäryhtiö yhdistellään konserniin täysimääräisesti riippumatta siitä, omistaako konserni siitä 60 vai 100 prosenttia: kaikki varat, velat, tuotot ja kulut ovat konsernin luvuissa kokonaan. Se osa tytäryhtiön omasta pääomasta ja tuloksesta, joka kuuluu konsernin ulkopuolisille omistajille, on kuitenkin erotettava. Kirjanpitolain 6 luvun 7 §:n mukaan tämä osuus esitetään konsernitaseessa omana eränään oman pääoman jälkeen ja konsernituloslaskelmassa omana eränään tilikauden tuloksesta. Erottamisen jälkeen konsernin omaan pääomaan ja tulokseen jää vain emoyhtiön omistajille kuuluva osuus. IFRS-tilinpäätöksissä sama erä kulkee nimellä määräysvallattomien omistajien osuus.

Mistä vähemmistöosuus lasketaan?

Tytäryhtiön omasta pääomasta erä erältä. Vähemmistön omistusosuutta vastaava määrä lasketaan jokaisesta oman pääoman erästä — osakepääomasta, rahastoista, kertyneistä voittovaroista ja tilikauden tuloksesta. Omaan pääomaan luetaan tässä myös tilinpäätössiirtojen kertymä eli poistoero ja vapaaehtoiset varaukset laskennallisella verovelalla vähennettynä, sillä konsernitaseessa ne jaetaan omaan pääomaan ja laskennalliseen verovelkaan. Kirjanpitolautakunnan yleisohje konsernitilinpäätöksen laatimisesta (28.3.2017) kuvaa menettelyn tarkemmin.

Mitä erottamisessa huomioidaan?

Vähemmistöosuuden erottamisessa käydään läpi kolme asiaa:

1. Hankintahetken oma pääoma. Kun tytäryhtiö hankitaan tai perustetaan, vähemmistön osuus hankintahetken omasta pääomasta siirretään vähemmistöosuuksiin jo sisäisen omistuksen eliminoinnissa. Tämä osuus pysyy vähemmistöosuuksissa niin kauan kuin omistus jatkuu.

2. Sen jälkeen kertyneet muutokset. Hankinnan jälkeen tytäryhtiön oma pääoma muuttuu: voittovarat kertyvät, tilikaudet tuottavat tulosta ja tilinpäätössiirrot elävät. Jokaisessa tilinpäätöksessä erotetaan näistä muutoksista vähemmistölle kuuluva osuus — se osa, jota aiemmat eliminoinnit eivät vielä ole erottaneet.

3. Tilikauden tulos. Vähemmistön osuus tilikauden tuloksesta ei siirry vähemmistöosuuksiin taseen kautta vaan tuloslaskelman: se esitetään konsernituloslaskelmassa omana eränään, jolloin konsernin tilikauden tulos on emoyhtiön omistajille kuuluva tulos.

Esimerkki

Konserni omistaa 80 % tytäryhtiöstä, jonka oma pääoma oli hankintahetkellä 500 000 euroa — vähemmistön osuus siitä, 100 000 euroa, erotettiin jo hankinnan eliminoinnissa. Tilinpäätöshetkellä tytäryhtiön oma pääoma on 740 000 euroa: osakepääoma 100 000, edellisten tilikausien voitto 550 000 ja tilikauden voitto 90 000. Vähemmistön 20 prosentin osuus koko omasta pääomasta on 148 000 euroa, josta erottamatta on 48 000. Eliminointikirjaukset muodostuvat näin:

Osakepääomasta ei erotu enää mitään — sen vähemmistöosuus siirtyi kokonaan jo hankinnassa. Hankinnan jälkeen kertyneistä voittovaroista erotetaan vähemmistön viidennes taseen kautta, ja tilikauden tuloksesta vähemmistön viidennes tuloslaskelman kautta. Konsernitaseen vähemmistöosuudet ovat tämän jälkeen 148 000 euroa eli täsmälleen 20 % tytäryhtiön omasta pääomasta.

Onko osakkuusyhtiössä vähemmistöosuutta?

Tytäryhtiössä vähemmistöosuus erotetaan aina, kun konsernin omistus on alle 100 %.

Osakkuusyhtiössä ja omistusyhteysyhtiössä vähemmistöosuutta ei synny. Ne yhdistellään pääomaosuusmenetelmällä (KPL 6:12–13), jossa konsernitaseeseen otetaan alun perinkin vain konsernin osuus yhtiön omasta pääomasta ja tuloksesta — muille omistajille kuuluvaa osaa ei ole konsernin luvuissa lainkaan, joten erotettavaa ei ole.

Usein kysyttyä

Miten tytäryhtiön tappio vaikuttaa vähemmistöosuuteen?

Tappio pienentää vähemmistöosuutta samassa suhteessa kuin voitto kasvattaa sitä: vähemmistön osuus tilikauden tappiosta esitetään konsernituloslaskelmassa omana eränään ja vähentää vähemmistöosuuksia konsernitaseessa. Kun tappiot ylittävät vähemmistön osuuden omasta pääomasta, vähemmistöosuus painuisi negatiiviseksi — sen käsittely on yksi konsernilaskennan erityiskysymyksistä.

Kuuluuko vähemmistölle osuus muuntoeroista?

Kyllä. Kun ulkomaisen tytäryhtiön oma pääoma muunnetaan konsernitaseeseen tilinpäätöspäivän kurssiin, syntyvästä muuntoerosta kuuluu vähemmistölle sen omistusosuutta vastaava osa samoin kuin muistakin oman pääoman eristä.

Pitääkö vähemmistöosuus laskea joka tilikausi uudelleen?

Kyllä. Vähemmistöosuus muuttuu joka tilikausi tuloksen ja muiden oman pääoman muutosten mukana, joten erottaminen toistuu jokaisessa konsernitilinpäätöksessä. Käsin tehtynä laskelma pitää rakentaa erä erältä uudelleen ja täsmäyttää aiempien vuosien eliminointeihin.

Näin se tehdään Greatwillissä

Greatwillissä vähemmistöosuuden käsittely on täysin automaattista: erottamisella on oma lomakkeensa, mutta käyttäjä ei täytä siihen mitään. Ohjelmisto laskee jokaisesta tytäryhtiön oman pääoman erästä vähemmistön omistusosuutta vastaavan määrän, ottaa huomioon sen, mitä muut lomakkeet ovat jo erottaneet, ja erottaa loput — joka tilikausi uudelleen ilman käyttäjän toimia. Jos haluat nähdä, miten lomakemalli eroaa muista tavoista laatia konsernitilinpäätös, lue vertailumme.

Artikkeli perustuu kirjanpitolakiin ja Kirjanpitolautakunnan yleisohjeeseen konsernitilinpäätöksen laatimisesta (28.3.2017). Se on yleistasoinen kuvaus, ei oikeudellista tai kirjanpidollista neuvontaa yksittäistapaukseen.