Mikä on konsernitilinpäätös?
Konsernitilinpäätös on emoyhtiön laatima tilinpäätös, joka esittää emoyhtiön ja sen tytäryhtiöiden tuloksen ja taloudellisen aseman ikään kuin ne olisivat yksi yritys. Se syntyy yhdistelemällä konserniyhtiöiden omat tilinpäätökset ja eliminoimalla niistä konsernin sisäiset erät: yhtiöiden keskinäinen kauppa, saamiset ja velat sekä emoyhtiön omistus tytäryhtiöissä. Tässä artikkelissa käydään läpi, mikä konserni on, miksi konsernitilinpäätös laaditaan, kenen se on laadittava ja miten se eroaa yhtiön omasta tilinpäätöksestä.
Mikä on konserni ja milloin se muodostuu?
Konserni muodostuu, kun yhtiöllä on määräysvalta toisessa yhtiössä. Määräysvaltaa käyttävä yhtiö on emoyhtiö ja sen alainen yhtiö tytäryhtiö, ja yhdessä ne muodostavat konsernin. Kirjanpitolain mukaan yhtiöllä on määräysvalta toisessa yhtiössä, kun sillä on
- yli puolet yhtiön osakkeiden tuottamasta äänimäärästä,
- oikeus nimittää tai erottaa enemmistö yhtiön hallituksen jäsenistä tai
- muuten tosiasiallinen määräysvalta yhtiössä, esimerkiksi osakassopimuksen perusteella.
Ratkaisevaa on siis määräysvalta, ei pelkkä omistusosuus. Tavallisimmin konserni syntyy, kun yhtiö perustaa tytäryhtiön tai ostaa enemmistön toisen yhtiön osakkeista, ja siihen riittää jo yksi tytäryhtiö. Osakkuusyhtiö, jossa konsernilla on huomattava vaikutusvalta mutta ei määräysvaltaa, ei kuulu konserniin. Sekin kuitenkin näkyy konsernitilinpäätöksessä pääomaosuusmenetelmän kautta.
Miksi konsernitilinpäätös laaditaan?
Koska yhtiöiden omista tilinpäätöksistä ei näe, miten konsernilla kokonaisuutena menee. Emoyhtiön taseessa tytäryhtiö näkyy vain osakkeiden hankintamenona, eikä sen varoista, veloista tai tuloksesta näy mitään. Yhtiöiden lukujen yhteenlaskukaan ei riitä: konsernin sisäinen kauppa kasvattaisi liikevaihtoa ja kuluja, keskinäiset saamiset ja velat paisuttaisivat tasetta, ja sama pääoma näkyisi kahdesti, emoyhtiössä osakkeina ja tytäryhtiössä omana pääomana.
Konsernitilinpäätös ratkaisee molemmat ongelmat. Kirjanpitolain mukaan siinä on esitettävä konsernin tulos ja taloudellinen asema siten kuin konserniyritykset olisivat yksi kirjanpitovelvollinen, ja konserniyritysten välisistä toimista syntyvät sisäiset erät eliminoidaan. Lopputuloksessa näkyy vain se, mitä konserni on tehnyt ulkopuolisten kanssa.
Konsernitilinpäätöksen lukijoita ovat erityisesti
- omistajat ja hallitus, jotka arvioivat koko konsernin kannattavuutta ja vakavaraisuutta,
- rahoittajat, jotka sitovat lainaehdot usein konsernin lukuihin,
- tilintarkastaja, joka tarkastaa konsernitilinpäätöksen osana emoyhtiön tilinpäätöstä, sekä
- muut sidosryhmät, sillä konsernitilinpäätös rekisteröidään emoyhtiön tilinpäätöksen mukana ja on siten julkinen.
Onko konsernitilinpäätös pakollinen?
On, jos konserni ylittää pienkonsernin rajat. Konsernitilinpäätöksen laatii emoyhtiö, ja se sisällytetään emoyhtiön omaan tilinpäätökseen. Velvollisuus koskee emoyhtiönä toimivaa osakeyhtiötä ja osuuskuntaa sekä eräitä muita kirjanpitovelvollisia.
Pienkonsernit on vapautettu laatimisvelvollisuudesta. Konsernitilinpäätös on laadittava, kun konsernin luvuista vähintään kaksi seuraavista ylittyy: taseen loppusumma 7,5 miljoonaa euroa, liikevaihto 15 miljoonaa euroa ja palveluksessa keskimäärin 50 henkilöä. Rajoja tarkastellaan päättyneeltä ja sitä edeltäneeltä tilikaudelta. Vapautus ei koske yleisen edun kannalta merkittäviä yhteisöjä, kuten listayhtiöitä. Moni pienkonserni laatii konsernitilinpäätöksen silti vapaaehtoisesti omistajia ja rahoittajia varten. Raja-arvot, poikkeukset ja velvollisuustesti löytyvät sivulta konsernitilinpäätöksen rajat.
Listayhtiöt laativat konsernitilinpäätöksensä IFRS-standardien mukaan. Muut suomalaiset konsernit noudattavat kirjanpitolakia ja Kirjanpitolautakunnan yleisohjetta konsernitilinpäätöksen laatimisesta, ja tämä artikkeli koskee niitä.
Miten konsernitilinpäätös eroaa erillistilinpäätöksestä?
Erillistilinpäätös kuvaa yhtä yhtiötä, konsernitilinpäätös koko konsernia yhtenä taloudellisena kokonaisuutena. Jokainen konserniyhtiö laatii oman erillistilinpäätöksensä, ja konsernitilinpäätös laaditaan niiden pohjalta.
| Erillistilinpäätös | Konsernitilinpäätös | |
|---|---|---|
| Kuvaa | yhtä yhtiötä | emoyhtiötä ja tytäryhtiöitä yhtenä kokonaisuutena |
| Laatija | jokainen yhtiö itse | emoyhtiö |
| Lähtötiedot | yhtiön oma kirjanpito | konserniyhtiöiden tilinpäätökset |
| Tytäryhtiöt | emoyhtiön taseessa osakkeina hankintamenoon | varoina, velkoina, tuottoina ja kuluina rivi riviltä |
| Konsernin sisäiset erät | tavallisina tuottoina, kuluina, saamisina ja velkoina | eliminoidaan |
| Vähemmistöosuus | ei esitetä | erotetaan omaksi eräkseen |
| Verotus | perustuu tähän | ei vaikuta verotukseen |
Muodoltaan konsernitilinpäätös muistuttaa yhtiön omaa tilinpäätöstä: siihen kuuluvat konsernitase, konsernituloslaskelma ja niiden liitetiedot, suurkonsernissa lisäksi konsernin rahoituslaskelma.
Esimerkki
Emo Oy perustaa Tytär Oy:n 50 000 euron osakepääomalla ja omistaa sen kokonaan. Tilikauden aikana Tytär Oy myy Emo Oy:lle palveluja 200 000 eurolla. Yhteenlaskettuina ja eliminoituina yhtiöiden luvut näyttävät tältä:
| Erä | Emo Oy | Tytär Oy | Yhteensä | Eliminoinnit | Konserni |
|---|---|---|---|---|---|
| Liikevaihto | 1 000 000 | 300 000 | 1 300 000 | −200 000 | 1 100 000 |
| Kulut | 700 000 | 250 000 | 950 000 | −200 000 | 750 000 |
| Liikevoitto | 300 000 | 50 000 | 350 000 | 0 | 350 000 |
| Tytär Oy:n osakkeet | 50 000 | 50 000 | −50 000 | 0 | |
| Tytär Oy:n osakepääoma | 50 000 | 50 000 | −50 000 | 0 |
Yhteenlaskettu 1,3 miljoonan euron liikevaihto liioittelee konsernin myyntiä 200 000 eurolla, koska sama raha on vain kiertänyt konsernin sisällä. Eliminoinnin jälkeen liikevaihtoon jää ulkopuolisille myyty 1,1 miljoonaa euroa. Liikevoitto ei muutu, koska sisäinen myynti ja osto kumoavat toisensa. Jos Tytär Oy olisi myynyt tavaraa ja se olisi tilikauden lopussa vielä Emo Oy:n varastossa, myös tavaraan sisältyvä sisäinen kate eliminoitaisiin.
Taseessa Emo Oy:n omistamat osakkeet ja Tytär Oy:n osakepääoma kuittaavat toisensa, jottei sama 50 000 euroa näy konsernissa kahdesti. Tätä kutsutaan sisäisen omistuksen eliminoinniksi. Ostetussa tytäryhtiössä kauppahinta ja tytäryhtiön oma pääoma ovat harvoin yhtä suuret, ja erotuksesta voi syntyä konserniliikearvoa.
Miten tytäryhtiöt, osakkuusyhtiöt ja yhteisyritykset yhdistellään?
Yhdistelytapa riippuu siitä, kuinka paljon vaikutusvaltaa konsernilla yhtiössä on.
- Tytäryhtiö yhdistellään rivi riviltä. Sen tuotot, kulut, varat ja velat tulevat konserniin täysimääräisinä, ja emoyhtiön omistus eliminoidaan hankintamenomenetelmällä. Jos konserni ei omista tytäryhtiötä kokonaan, ulkopuolisten omistajien osuus erotetaan vähemmistöosuudeksi.
- Osakkuusyhtiössä konsernilla on huomattava vaikutusvalta, tavallisesti vähintään 20 prosenttia äänistä. Se käsitellään pääomaosuusmenetelmällä: konsernitilinpäätökseen lasketaan vain konsernin osuus yhtiön tuloksesta ja omasta pääomasta.
- Yhteisyritystä konserni johtaa yhdessä muiden omistajien kanssa. Se yhdistellään joko omistusosuuden mukaisessa suhteessa tai osakkuusyhtiön tavoin.
Miten konsernitilinpäätös laaditaan?
Konserniyhtiöiden tilinpäätökset yhtenäistetään ja lasketaan yhteen, ulkomaiset yhtiöt muunnetaan euroiksi, ja sen jälkeen eliminoidaan sisäinen omistus, sisäiset liiketapahtumat ja sisäiset katteet sekä erotetaan vähemmistöosuus. Eliminoinnit tehdään yhtiöiden omien kirjanpitojen ulkopuolella, joten ne on tehtävä joka tilikausi uudelleen ja aiempien vuosien kertymä on kuljetettava mukana. Työvaiheet on käyty läpi järjestyksessä artikkelissa konsernitilinpäätöksen laatimisen vaiheet.
Usein kysyttyä
Mitä tarkoittaa konsolidointi kirjanpidossa?
Konsolidointi tarkoittaa konserniyhtiöiden tilinpäätösten yhdistelyä konsernitilinpäätökseksi. Siihen kuuluvat sekä lukujen yhteenlasku että konsernin sisäisten erien eliminointi. Sana tulee englannin termistä consolidation, ja konsernitilinpäätös on englanniksi consolidated financial statements.
Tilintarkastetaanko konsernitilinpäätös?
Kyllä. Konsernitilinpäätös on osa emoyhtiön tilinpäätöstä, ja tilintarkastuslain mukaan emoyhtiön tilintarkastajan on tarkastettava myös konsernitilinpäätös. Lisäksi tilintarkastajan on varmistuttava siitä, että konserniyhtiöiden tilintarkastukset on tehty asianmukaisesti.
Mihin mennessä konsernitilinpäätös on laadittava?
Neljän kuukauden kuluessa tilikauden päättymisestä. Konsernitilinpäätös sisältyy emoyhtiön tilinpäätökseen, joten sitä koskee sama kirjanpitolain määräaika. Tytäryhtiöiden tilinpäätösten on siksi oltava valmiina hyvissä ajoin ennen emoyhtiön tilinpäätöstä.
Vaikuttaako konsernitilinpäätös verotukseen?
Ei vaikuta. Suomessa jokainen konserniyhtiö verotetaan erikseen oman tilinpäätöksensä perusteella, eikä konserni itse ole verovelvollinen. Konserniavustus on eri asia: sillä siirretään tulosta konserniyhtiöstä toiseen verotuksessa, ja se kirjataan yhtiöiden omiin tilinpäätöksiin. Konsernitilinpäätöksessä konserniavustus eliminoidaan sisäisenä eränä.
Näin se tehdään Greatwillissä
Greatwill on konsernitilinpäätösohjelmisto, joka jakaa laadinnan konsernitapahtumiin: täytät jokaisesta tapahtumasta lyhyen lomakkeen, ja eliminointikirjaukset muodostuvat automaattisesti. Yhtiöiden tilinpäätökset tuodaan tiedostoina, ja vähemmistöosuus ja täsmäytyslaskelmat muodostuvat lomakkeiden tiedoista. Kerran täytetty lomake siirtyy seuraavalle tilikaudelle, joten aiempien vuosien kertymä kulkee mukana ilman uutta kirjaamista. Jos haluat nähdä, miten lomakemalli eroaa muista tavoista laatia konsernitilinpäätös, lue vertailumme.
Jäikö kysymys avoimeksi?
Jos artikkeli ei vastannut juuri sinun tilanteeseesi, kerro se meille — vastaamme mielellämme.
Kysy meiltäArtikkeli perustuu kirjanpitolakiin, tilintarkastuslakiin ja Kirjanpitolautakunnan yleisohjeeseen konsernitilinpäätöksen laatimisesta (28.3.2017). Se on yleistasoinen kuvaus, ei oikeudellista tai kirjanpidollista neuvontaa yksittäistapaukseen.